Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет НДС в бухгалтерском учете 90». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Субсчета 90.3-90.5 на практике применяются не всеми предприятиями. Их наличие обусловлено системой налогообложения организации и спецификой избранного направления хозяйственной деятельности. Типовые проводки по счету 90 представлены двумя блоками – дебетование и кредитование счета продаж.
Основная корреспонденция по счёту 90
Рассмотрим подробнее корреспонденцию, которую составляют при использовании 90 счёта бухгалтерского учёта:
| Дт | Кт | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Отразили выручку от продажи |
| 90.2 | 41 | Отразили себестоимость проданных товаров |
| 90.3 | 68 | Начислили НДС с продажи |
| 90.8 | 26 | Списали общехозяйственные расходы |
| 90.7 | 44 | Списали расходы на продажу товаров |
| 99 | 90.9 | Отразили убыток от продаж |
| 90.9 | 99 | Отразили прибыль от продаж |
Счет 90 в бухгалтерском учете: проводки
Проводки по счету 90 при отражении выручки:
- Д76 – К90.1 от организаций, считающихся прочими дебиторами и кредиторами;
- Д50 (55, 51, 52) – К90.1 при поступлении на счета компании-продавца сумм выручки по сделке продажи;
- Д79 – К90.1 – в этом случае корреспонденция 90 счета показывает размер дохода от дочерних предприятий и филиальных подразделений;
- Д98 – К90.1 при отнесении части выручки к доходам будущих периодов в случае осуществления авансовых платежей.
Дополнительные проводки по счету 90 «Продажи»:
- Д90.2 – К43, 41, 40 при списании товаров или категории готовой продукции по учетным ценам;
- счет 90 в бухгалтерском учете при отражении торговой наценки формирует проводку между Д90.2 и К42;
- Д90.3 – К68 в момент выставления НДС по реализуемой продукции.
Общие сведения о счете 90
Счет 90 бухгалтерского учета — это счет, который наряду с другими счетами в ряду с 90-го по 99-й используется для отражения финансовых итогов бухгалтерской отчетности.
Из этих счетов очень близки по своему назначению счета 90 и 91. Однако первый предназначен для отражения хозяйственных операций главным образом по основному виду деятельности. Второй используется в основном для учета операционных и внереализационных доходов и расходов, которые дополняют те, что совершаются в рамках основных направлений деятельности.
Таким образом, на счете 90 в бухгалтерском учете фиксируются прежде всего доходы, представленные выручкой от конечного потребителя выпускаемой продукции, и расходы, отражающие себестоимость выпускаемых изделий.
На счете 90 в течение месяца формируется сальдо — разница между доходами и расходами. По окончании месяца оно подлежит списанию на счет 99. Там собираются доходы и расходы по всем хозяйственным операциям. В конце года на счете 99 также смотрится сальдо: если оно положительное, то фиксируется прибыль в фирме, а если отрицательное — убыток. Результат отражается на счете 84 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.
Рассмотрим подробнее, каким образом счет 90 (субсчета данного счета) применяется на практике в составе проводок по распространенным хозяйственным операциям.
Бухгалтерские проводки
Рассмотрим, в каких проводках принимает участие счет 90 продажи.
Продажа продукции, работ, услуг:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 62/1 | 90/1 | Выполнена отгрузка товара покупателю |
| 76 | 90/1 | Отражена реализация прочему дебитору |
| 90/2 | 41, 43 | Произведено списание себестоимости реализованного товара |
| 90/3 | 68 | Произведено исчисление НДС с продажи |
| 50, 51 | 62/1 | Деньги за товар перечислены покупателем |
Для формирования данных по полученным доходам, а также произведенным затратам по обычной деятельности субъекта бизнеса применяется счет 90.
Этот счет отличается от многих других тем, что у него на начало либо конец отчетного периода отсутствует сальдо. Кроме этого, счет является активно-пассивным, поскольку при промежуточном подведении итогов он может содержать как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
На счете 90 производится учет доходов и расходов по следующим видам деятельности:
- По реализации любой готовой продукции;
- По выполненным работам и услугам различного направления;
- По покупным изделиям, которые участвуют в комплектации готовой продукции;
- Для учета работ, связанных со строительством либо монтажом;
- По услугам перевозки;
- По услугам погрузки и разгрузки;
- При сдаче в аренду своего имущества, если это является основным источником дохода;
- При передаче прав на патенты на платной основе.
По дебету счета 90 отражается весь комплекс понесенных затрат по основной деятельности. Здесь указываются суммы себестоимости, начисленных налогов и т. д. По кредиту 90 счета отражается весь объем поступившей выручки по основной деятельности.
Учет товаров по продажным ценам
Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.
Как с 2021 года учитывать товары согласно ФСБУ 5/2019, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Демо-доступ к системе можно получить бесплатно.
Пример
Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 20%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.
Дт 41.1 Кт 60 – 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;
Дт 19 Кт 60 – 4 000 руб. — отражен входящий НДС;
Дт 41.2 Кт 41.1 – 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;
Дт 41.2 Кт 42 – 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.
Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:
- Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
- Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.
Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.
Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:
При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.
При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.
План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:
- для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
- для торговых компаний — расходов на доставку.
Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.
О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».
Счет 90 в бухгалтерском учете
Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.
Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:
Основной деятельностью предприятия может быть:
- продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
- услуги непроизводственного или производственного характера;
- продажа покупных товаров;
- строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
- аренда;
- транспортные услуги;
- перевозка пассажиров;
- другие.
Восстановление НДС: проводка
Если принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить, то проводка по НДС будет зависеть от причины, по которой входной налог подлежит восстановлению. Примеры проводок при восстановлении НДС по наиболее распространенным причинам мы привели в таблице.
| Ситуация | Проводка |
|---|---|
| Восстанавливается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем не имеет значения, в связи с чем восстанавливается авансовый НДС. Например, из-за принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре или же по причине расторжения договора и возврата аванса покупателю | Дебет счета 60 — Кредит счета 68-НДС |
| Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при переходе на спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) | Дебет счета 91 — Кредит счета 68-НДС |
| Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ) |
Как происходит отражение НДС в бухгалтерском учете?
Бухгалтерский учет НДС характеризуется тем, что данный налог необходимо отражать как при реализации объекта предпринимательской деятельности, так и при приобретении товарно-материальных ценностей, а также работ и услуг. При реализации НДС начисляется на стоимость продаваемого объекта, при продаже — принимается к вычету.
Расчеты по НДС следует отражать с помощью 68-го счета «Расчеты по налогам и сборам», к которому обычно открывается субсчет «НДС». По кредиту здесь комплектуются суммы налога, которые начислены к уплате в бюджетную систему РФ, а по дебету — те суммы налога, которые предназначены к возмещению.
Когда обороты счета по кредиту превысят дебетовые, разницу надлежит перевести в бюджет. Если картина противоположная, следует готовить документы для возмещения.
Приведем ряд примеров, характеризующих место НДС в бухгалтерском учете .
Учет НДС — проводки при оформлении возврата продукции
В ситуациях, когда возможен возврат продукции в проводках, тоже есть особенности. Приведем две возможные ситуации:
1. После того как поступившая продукция оприходована на склад, обнаружилось, что она с браком.
Дт 19 Кт 60 -у покупателя сторнируется НДС по браку, отданному продавцу.
Дт 68 Кт 19 — у покупателя сторнируется НДС, принятый к вычету, в сумме, соответствующей объему брака.
Дт 90 Кт 68 — сторнируется запись продавца по налогу при приеме бракованной продукции (если возврат произведен в том же периоде, что и первоначальная отгрузка).
Дт 91 Кт 68 — сторнируется запись продавца по налогу (если бракованная продукция поступила в последующих периодах).
2. Продукция не имеет недостатков:
Дт 90 Кт 68 — покупатель начисляет НДС по продукции, подлежащей возврату.
Дт 19 Кт 60 — первоначальный продавец показывает входной НДС по возврату продукции.
Дт 68 Кт 19 — первоначальный продавец принимает НДС к возмещению.
Корреспонденция счетов
С дебета счета 90 могут составляться проводки в кредит следующих счетов:
- Счет 11 — на стоимость реализованных животных, находившихся на откорме;
- Счет 20 — на себестоимость реализованных работ, услуг;
- Счет 21 — на себестоимость реализованных на сторону полуфабрикатов;
- Счет 23 — на себестоимость работ, услуг, оказанных вспомогательным производством;
- Счет 26 — на накопленные общехозяйственные расходы в их условно-постоянной части (без распределения по видам основных производств);
- Счет 29 — на себестоимость работ, услуг, оказанных обслуживающими производствами;
- Счет 40 — на отклонение фактической себестоимость продукции над плановой;
- Счет 41 — на стоимость реализованного покупного товара;
- Счет 42 — на суммы торговой наценки;
- Счет 43 — на себестоимость реализованной собственной продукции;
- Счет 44 — на накопленную сумму расходов, связанных с реализацией товаров;
- Счет 45 — на сумму себестоимости товаров, по которым была признана выручка;
- Счет 58 — на сумму погашенных либо проданных ценных бумаг;
- Счет 68 — на размер начисленных налогов и сборов;
- Счет 79 — на суммы затрат при внутрихозяйственных расчетах;
- Счет 99 — на сумму полученной прибыли при закрытии счета 90.
С кредита счета 90 могут оформляться проводки в дебет следующих счетов:
- Счет 45 — на стоимость принятых заказчиком этапов работ;
- Счет 50 — на сумму поступившей выручки наличными за отчетный период;
- Счет 51 – на сумму поступившей выручки на расчетный счет за отчетный период;
- Счет 52 – на сумму поступившей выручки в валюте за отчетный период;
- Счет 57 – на сумму поступившей выручки по квитанциям, переводам и т.д. за отчетный период;
- Счет 62 — на сумму товара, отгруженного покупателю;
- Счет 76 — на сумму оказанных работ, услуг прочим кредиторам;
- Счет 79 – на суммы выручки при внутрихозяйственных расчетах;
- Счет 98 — при наступлении момента признания дохода, ранее отнесенного на будущие периоды;
- Счет 99 – на сумму полученного убытка при закрытии счета 90.
Планом счетов введена возможность применения таких элементов 90 счета:
- Счет 90.1 нужен для отражения информации о стоимостном измерении поступлений в виде выручки от продаж. Обороты кредитового типа по нему ежемесячно списываются, на конец периода сальдо равно нулю.
- Счет 90.2 используют в учете для фиксации показателя себестоимости продаж, которые были проведены по бухгалтерии. Обороты дебетового типа по итогам месяца списываются, субсчет не имеет сальдо. Записи осуществляются накопительным методом.
- Счет 90.3 призван отразить сумму НДС, которая должна быть получена от контрагента. Дебетовые обороты в течение месяца накапливаются, а в конце периода подлежат списанию, сальдо обнуляется.
- Субсчета 90 счета 90.4 и 90.5 применяются только в том случае, если в процессе хозяйственной деятельности возникла необходимость отразить в учете суммы акцизов или экспортных пошлин, которые были включены в цену реализованных предприятием товаров.
Сельскохозяйственные организации используют другую классификацию субсчетов. Для них счет 90.01 нужен с целью отображения себестоимости проданной продукции растениеводства, показываемой дебетовыми оборотами. Кредитовые обороты показывают значение выручки от продажи этого типа товаров. В секторе сельского хозяйства 90.02 – счет бухгалтерского учета для выявления результатов производства и реализации продукции животноводства. В дебет указывается себестоимость производства, в кредит – выручка от продаж. Счет 90 субсчет 3 в сельском хозяйстве предназначен для учета продаж промышленной продукции и товаров подсобных хозяйств.
Для других видов товаров и работ предназначены такие субсчета:
- 90.4 для продукции от производств вспомогательного и обслуживающего типа;
- 90.5 для учета строительных и монтажных видов работ специализированными организациями при сдаче готовых объектов заказчикам;
- 90.6 для результатов продажи поголовья скота и птиц, которые были получены от физических лиц на договорных основаниях;
- счет 90.7 нужен для отражения итогов операций по сделкам продажи и передачи жилья сотрудникам предприятия (хозяйства); 90.07 – счет, на котором аккумулируется фактическая стоимость построек (включая надворные пристройки) дебетовыми оборотами, а сметную стоимость показывают по кредиту;
- счет 90.08 вводится для учета хозяйственных операций, связанных с продажей прочих видов товаров, которые не могут быть отнесены к другим субсчетам.
Счет 90.8 вместе с другими субсчетами по окончании отчетного периода закрывается для выведения финансового результата. В корреспонденции с ними участвует счет 90 субсчет 9. Он нужен для определения прибылей или размера убытка от проведенных продаж за отчетный промежуток времени. После того, как сальдо со всех субсчетов будут переведены проводками на счет 90.09, итог можно списать заключительной корреспонденцией на счет 99. На отчетную дату сальдо по 90 счету будет нулевым.
До этого момента учет сумм исходя из рыночной стоимости объекта мены производится на счете 45.
- При расчетах в иностранной валюте производятся дополнительные записи, корректирующие сумму оплаты при возникновении курсовой разницы. Бухгалтер в дебет счета 90 (субсчет 90.01) отражает сумму выручки после отгрузки товара по курсу, установленному на текущую дату.
После того как покупатель оплатит поставку, в случае возникновения курсовой разницы необходимо скорректировать сумму задолженности. - Порядок составления бухгалтерских проводок, характеризующих процесс признания выручки не изменяется в зависимости от ситуации. Это всегда запись: Дт 62 Кт 90.01. Нельзя лишь забывать, что право признать в бухгалтерском учете выручку предоставляется только после перехода права собственности на товар (результаты работ, услуг) покупателю.