Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат давальческого сырья заказчику». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Допустим, организация-подрядчик, согласно заключенному подряду, взяла на себя обязательства по пошиву верхней одежды из давальческого материала (шерстяной ткани). Завершив швейные работы, она должна передать готовые изделия вместе с актом выполненных работ второй стороне – заказчику. Помимо этого, она должна начислить и выплатить заработок работникам, занимающимся пошивом.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
Проводки и счета учета давальческого сырья у давальца должны включать в себя также перечни оформительских процедур по остаточным компонентам сырьевого объема. При реализации некоторых типов рециклинговых операций у фирмы-исполнителя нередко остаются незадействованные производственные средства. Например, часто такое случается с организациями, функционирующими в сфере изготовления конструкций из металлопроката. Конечно, подобные объекты отправляются заказчику назад, соответствующим транзитам. Однако некоторые договоры подряда предусматривают возможность оставления ТМЦ у юридического лица, отвечающего за непосредственный рециклинг.
Давальческие материалы могут использоваться для производства готовой продукции, переработки. В первом случае заказчик оформляет передачу проводкой Дт10-7 Кт10. Субсчет 7 используется для учета материалов, переданных на сторону.
Дальше учет зависит от результатов использования давальческих материалов. Если речь о готовой продукции, затраты на переработку учитываются при формировании фактической себестоимости. Они входят в общее количество затрат на производство (ФСБУ 5/2019). Если исполнитель возвращает возвратные отходы, стоимость последних из общей суммы затрат вычитается.
Собственником давальческих материалов, отданных на переработку, остается заказчик (ГК РФ ст. 713). Ему же передаются результаты переработки. Договором могут быть предусмотрены и другие условия операций с давальческими материалами.
Пример проводок:
-
Дт10-7 Кт10 – передача материалов в переработку
-
Дт20 Кт10-7 – возврат материалов из переработки, учет в фактической себестоимости продукции
-
Дт20 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в фактической себестоимости продукции
Если переработка предполагает подготовку давальческих материалов к дальнейшему использованию заказчиком, при получении партии от исполнителя делаются следующие проводки:
-
Дт10 Кт10 – возврат давальческих материалов исполнителем
-
Дт10 Кт60 – учет стоимости работ по переработке в стоимости МПЗ
Если запасы применяются для создания ОС и/или капиталовложений, бухгалтерия делает проводки (ФСБУ 6/2020):
-
Дт08 Кт08 – передача материалов в переработку
-
Дт08 Кт08 – возврат материалов из переработки
-
Дт08 Кт60 – учет стоимости работ исполнителя в себестоимости капиталовложений
Давальческое сырье в 1С 8.3 у переработчика
| №№ | Операция | Документ | Вид операции документа | Проводки |
| 11 | Оприходование давальческих материалов |
«Поступление |
«Материалы в переработку» |
Дт 003.01 Кт — |
| 22 | Передача давальческого сырья в производство |
«Требование-накладная» |
Дт 003.02 Кт003.01 |
|
| 33 | Передача давальческого сырья в производство |
«Отчет производства за смену» |
Дт 20.02 Кт20.01 |
|
| 44 | Передача продукции заказчику |
«Передача товаров» | Передача продукции заказчику |
Нет проводок |
| 55 | Реализация услуг по переработке, списание давальческих материалов. |
«Реализация услуг по переработке» |
Дт 62.01 Кт90.01 |
|
| 66 | Возврат остатков давальческого сырья |
«Возврат товаров поставщику» |
Из переработки |
Дт — Кт 003.01 |
Документ реализации услуг решает сразу несколько задач. Структура документа и проводки приведены ниже на рисунках. Расчет себестоимости услуг по переработке давальческого материала ничем не отличается от расчета себестоимости любых других производственных услуг.
Важно! При оприходовании давальческого сырья следует выбирать договор с видом «С покупателем».
При оформлении документа «Реализация услуг по переработке» в поле «Цена» нужно указать цену услуг, выставленную переработчиком, а в поле «Цена плановая» — плановую себестоимость услуги.
1. При передаче сырья, материалов для обработки, переработки, доработки, на изготовление определенной продукции давалец и исполнитель заключают договор подряда. Их взаимодействие регулируется положениями гл. 37 ГК.
2. При отображении давальческого учета важно понимать:
- Переданное сырье и продукция, изготовленная из него, – собственность давальца, который должен заплатить за работу (изготовление) исполнителю.
- Стоимость сырья исполнитель не оплачивает, но обязан отдать его остатки.
- В процессе потребуется оформление ф. № М-15, акта приема-передачи сырья и выполненных работ, отчета об использовании сырья, накладной на возврат остатков, счета для оплаты работ.
Оптимизация налоговой нагрузки и бизнес-процессов с помощью давальческой схемы
У давальческой схемы есть выгоды для обеих сторон договора. В таблице 2 показали, на чем выигрывает заказчик.
Таблица 2. В чем выгода договора давальческой переработки для давальца
|
Особенности бизнес-процессов |
В чем выгода: |
|
|
операционная |
налоговая |
|
|
Нет производственных мощностей |
Не покупает производственные основные средства. Не тратится на их обслуживание и ремонт |
Не платит налог на имущество с производственной «недвижки», например, с заводских корпусов |
|
Нет производственных рабочих |
Не платит зарплату таким специалистам |
Не платит страховые взносы и взносы на травматизм с зарплаты таким специалистам |
|
Может не быть никаких активов, кроме денег на счете |
Не тратится на покупку имущества. Не несет потери в связи с его хищением и порчей |
Снижается риск выездной налоговой проверки, так как предполагаемые налоговые доначисления должны обеспечиваться имуществом на 50% и более |
Этапы процесса переработки
Для отражения всех этапов переработки материала, начиная от приёмки сырья, заканчивая сдачей работ заказчику, необходимо последовательно создать в базе несколько документов, каждый из которых будет отражать текущий этап или переход с одного этапа на другой.
Важно соблюдать указанную последовательность операций, в противном случае данные по остаткам могут оказаться некорректны и не смогут служить достоверной основой для формирования отчетов по производству и валовой прибыли. И это при условии, что все документы проведутся — нарушая последовательность действий, вы рискуете оказаться в ситуации, когда один из документов может не провестись, и тогда об оформлении процесса переработки не может идти и речи.
Обязательно ли его составлять
Гражданское право обязывает получателя бережно относиться к давальческому сырью. Исполнитель обеспечивает сохранность МПЗ давальца. Расходует ресурсы экономно и бережно. По ст. 713 ГК РФ, отчет о расходовании материалов давальца является обязательной документацией для подрядчика (переработчика).
Если часть ресурсов осталась неизрасходованной по итогам выполнения заказа, то предусмотрено два варианта событий:
| Вариант № 1. Возврат | Подрядчик, завершив обработку сырья, неиспользованный остаток возвращает давальцу. Причем количественный остаток подтверждается документально, то есть отражается в отчете. |
|---|---|
| Вариант № 2. Выкуп | Исполнитель выкупает остаток сырья себе. Стоимость оставшихся давальческих ресурсов вычитается из стоимости сделки либо уплачивается отдельно, в зависимости от условий первоначального договора на переработку МПЗ. |
Выпуск продукции из давальческих материалов
Выпуск продукции по договору переработки в 1С:УПП отражается в документе «Отчет производства за смену». В этом документе можно указать:
- Выпуск продукции из давальческого сырья на склад;
- Выпуск полуфабриката из давальческого сырья с передачей в другое производственное подразделение (или несколько подразделений) для дальнейшей его доработки;
- Указать перечень давальческих и собсвенных материалов, потраченных на изготовление продукции под заказ на переработку;
- Указать распределение материальных и прочих затрат по позициям выпущенной продкции.
Сроки рассмотрения заявки
После получения заявки на возврат давальческого сырья от заказчика, она передается на рассмотрение соответствующим отделом компании. Срок рассмотрения заявки составляет 10 рабочих дней со дня ее подачи.
В течение этого периода специалисты проводят необходимую проверку документации, анализируют причины возврата и осуществляют подготовку к возможному возвращению давальческого сырья. По итогам рассмотрения заявки руководство компании принимает решение о дальнейшем возврате сырья или отказе в его возврате.
При необходимости дополнительных исследований или консультаций с внешними экспертами, срок рассмотрения заявки может быть продлен на 5 рабочих дней.
О возможном решении по заявке на возврат давальческого сырья заказчик уведомляется в письменной форме в установленный срок.
| Сроки рассмотрения заявки: | 10 рабочих дней со дня подачи заявки |
|---|---|
| Возможное продление срока: | до 5 рабочих дней при необходимости дополнительных исследований или консультаций |
| Уведомление заказчика: | в письменной форме в установленный срок |
Налоговые претензии и другие трудности давальческой схемы
В теории давальческая схема — достаточно прозрачный вариант сотрудничества. Однако для сотрудников налоговой службы это очередной способ усомниться в добросовестности налогоплательщика.
Именно с такой ситуацией столкнулось руководство компании, работающей на общей системе налогообложения.
Для снижения суммы налога компания якобы поставляла своему контрагенту (организации на УСН) рыбу для переработки. Однако по факту партнеры арендовали площадь на одном рыбозаводе, причем разделение территории аренды было формальным.
Коммунальными платежами в нашем случае занимался заказчик (компания, предоставляющая рыбу для переработки). Это означает, что квитанции по оплате коммунальных платежей общей арендной площади шли от его имени. Наименование компании-переработчика никогда не фигурировало. Более того, у “подставных” контрагентов была общая компьютерная сеть, соответственно налоговая отчетность двух, на первый взгляд независимых друг от друга предприятий, передавалась с одного сервера.
Сотрудники налоговой службы заподозрили предпринимателей в использовании схемы дробления бизнеса. Арбитры также признали этот факт.
Акт передачи давальческих материалов
НДС. Сумму входного НДС по приобретенным материалам, которые впоследствии будут переданы подрядчику на давальческой основе, заказчик может принять к вычету в обычном порядкеп. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ.
Поскольку последующая передача давальческих материалов подрядчику не признается реализацией, эта операция не является объектом налогообложения НДСст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Поэтому при передаче материалов заказчик НДС не начисляет и счет-фактуру не выписывает.
Если остатки неизрасходованных материалов подрядчиком не возвращаются, тогда заказчику нужно отразить реализацию материалов, начислить НДС к уплате в бюджет и выставить подрядчику счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента подписания отчета об использовании материаловподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ.
Налог на прибыль. Затраты заказчика на покупку материалов относятся к материальным расходамподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. При расчете налога на прибыль они учитываются на дату их передачи в производствоп. 2 ст. 272 НК РФ. Поскольку в момент передачи заказчиком подрядчику давальческих материалов фактическая передача их в производство еще не подтверждена, на этом этапе расхода в целях налогообложения прибыли не возникает. Его можно будет признать только на дату утверждения заказчиком отчета подрядчика об использовании материалов.
При этом в зависимости от характера подрядных работ затраты на покупку материалов включаются:
- в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средствп. 1 ст. 256, пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ;
- в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, либо во внереализационные расходып. 2 ст. 253, п. 1 ст. 265 НК РФ, если выполняемые работы не связаны с сооружением (реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием) объектов основных средств (к примеру, подрядчик делает текущий ремонт в офисе заказчика).
В случае если остатки давальческих материалов подрядчиком не возвращаются и зачитываются в счет оплаты выполненных подрядчиком работ, заказчик выручку от их реализации должен включить в состав доходов для целей расчета налога на прибыль на дату согласования отчета об использовании материаловп. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.
УСНО. Заказчик, применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», стоимость приобретенных материалов включает в расходы в момент их оплаты поставщикуподп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
При реализации подрядчику остатков давальческих материалов заказчик должен отразить при расчете налога доход на дату погашения задолженности за материалы согласно условиям договора подрядап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Бухучет. Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения работ на давальческих условиях, стоимость таких материалов на расходы не списывает, а продолжает учитывать их на отдельном субсчетеп. 157 Методических указаний. Проводки заказчику нужно сделать такие:
| Дт | Кт | |
| Переданы подрядчику строительные материалы на давальческих условиях | 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» | 10, субсчет «Строительные материалы» |
| На дату подписания подрядчиком и заказчиком отчета об использовании материалов | ||
| Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в фактические затраты на строительство | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
| или | ||
| Стоимость использованных подрядчиком материалов включена в состав затрат, связанных с ремонтом | 26 «Общехозяйственные расходы» | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
| На дату возврата неиспользованных материалов | ||
| Возвращены материалы, не использованные подрядчиком | 10, субсчет «Строительные материалы» | 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» |
| Если остатки неиспользованных материалов остаются у подрядчика, то заказчик отражает в бухучете их реализацию в обычном порядке |
Хотим заметить, что заказчик может воспользоваться проектом ПБУ 5/2012 «Учет запасов» и списать стоимость переданных подрядчику давальческих материалов сразу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», поскольку сырье и материалы, закупленные для строительства основных средств, в состав запасов не включаются, а должны отражаться в балансе в разделе «Внеоборотные активы».
НДС. При получении давальческих материалов от заказчика у подрядчика никаких налоговых последствий по НДС не возникает.
Подрядчик должен начислить НДС только со стоимости выполненных работ, не учитывая при этом цену переданных заказчиком материаловпп. 1, 5 ст. 154 НК РФ. Соответственно, на эту стоимость подрядчик обязан в течение 5 календарных дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ выставить заказчику счет-фактурупп. 1, 3 ст. 168 НК РФ.
Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Статус основной правоприменительной документации получает, конечно, центральный договор подряда. В рамках этого бланка закрепляются следующие положения:
- передача сырьевых объемов проводится на основе ДС;
- право собственности на материалы сохраняется за получателем услуг;
- исполнитель расходует изделия с максимальной степенью экономии;
- все возможные остатки возвращаются фирме-владельцу.
Помимо договора, формируются и заверяются иные сертификаты. Например, накладная на передачу давальческого сырья в бухгалтерском учете заполняется по типовой форме № М-15. Аналогичным образом задействуется и приходный ордер, соответствующий унификату № М-4. Познакомиться с прочими документами рассматриваемого вида можно, например, в Постановлении Росстата №66 от 09.09.1999 года.
В рамках этого вопроса центральным правоприменительным регламентом становится пункт 157 Методических указаний № 119Н. Каждый бухгалтер, тем или иным образом сталкивающийся со сферой ДС, должен уяснить для себя список забалансовых счетов, применяемых в рассматриваемых сделках:
- Дт 10-7 — передача сырьевых объемов исполнителю.
- Дт 20, Кт 60 — проводка по акту приемки-сдачи выполненных работ.
- Дт 10-6, Кт 20 — освидетельствование возвратных отходов.
- Дт 20, Кт 10-7 — фактическая себестоимость продукции.
- Дт 43, Кт 20 — принятие учтенных товаров.
Разобраться с правилами использования всех перечисленных полей и граф на достойном уровне сможет только опытный специалист, прошедший сопутствующую подготовку, в том числе и в плане взаимодействия с ПО формата 1С.
Накладная М-15 на отпуск материалов на сторону
Чтобы понять, как именно оформляется отчетность по ДС для Федеральной налоговой службы Российской Федерации, сотрудникам соответствующего юридического лица нужно познакомиться с такими статьями и разделами НК РФ:
- п. 1 ст. 254;
- п. 2 ст. 272;
- п. 1 ст. 318.
Аналогичным образом работают и рекомендации Министерства финансов России, представленные в Письме от 02.05.2012 года № 03-03-06/1/214. В рамках указанных законодательных норм предложены исчерпывающие объяснения того, как следует проводить учетные процедуры в рассматриваемом правоприменительном поле.
Компания, отвечающая за выполнение рециклинговых операций, попросту не будет сталкиваться со сложностями, характерными для непосредственных владельцев сырьевых объемов. Как уже говорилось ранее, по нормам ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, право владения объектами, переданными по договору подряда, остается у заказчика всех мероприятий. Фирме, отвечающей за выполнение работ, нужно только грамотно отметить и заявить обо всех своих действиях, в том числе и для оформления будущего отчета, адресуемого работодателю. Причем все выписки и справки носят чрезвычайно тривиальный характер. Разобраться с данным вопросом на должном уровне сможет даже человек, изначально не обладающий внушительными знаниями.
В бухучете исполнителей отражаются такие процессы как:
- приемка сырья;
- обратный транзит отходов;
- расходы на рециклинг;
- итоговая выручка.
Статус основного правоприменительного регламента здесь получает набор Методических указаний № 119Н, а именно пункты под номерами 156, 10, 18 и 155. Аналогичным образом функционируют и стандарты, предложенные в ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 года. В упомянутых нормативах представлены исчерпывающие справочные данные, рассказывающие о том, как должно выполняться оформление продукции, принятой по ДС для последующей переработки.
Документ М-15 подтверждает факт отпуска и передачи ТМЦ. Для реализации используют товарную накладную ТОРГ-12. При этом закон не запрещает применять для этого М-15. Но бухгалтерии легче вести учет по ТОРГ-12, поэтому на практике лучше использовать обе накладные в зависимости от вида операции.
Если при обработке давальческого сырья выявлен скрытый брак
Как обычно, по факту выполнения работы (а если в договоре выделены этапы проведения работ, то и по окончании каждого промежуточного этапа) подрядчик должен составить акт. Его опять-таки можно оформить либо в произвольной форме№ 402-ФЗ (с учетом правил, о которых мы писали выше), либо по унифицированной (для строительно-монтажных работ это форма № КС-2). При этом для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы подрядчику необходимо составлять справку о стоимости выполненных работ и затрат. И по мнению Минфина, такую справку нельзя оформить в произвольной форме, необходима только унифицированная форма № КС-3. Поэтому безопаснее применять сразу две унифицированные формы для учета строительных работ — № КС-2 и КС-3.
Обратите внимание, что при использовании для выполнения работ давальческих материалов в заполнении акта есть некие нюансы. Стоимость строительных работ определяется сметой. В ней учитывается стоимость всех требующихся для строительства материалов, включая переданные заказчиком на давальческой основе. Как указал Минстрой, стоимость материальных ресурсов, поставленных заказчиком, учитывается при взаиморасчетах в составе возвратных сумм. При этом возвратные суммы справочно показываются за итогом сметы. Таким образом, в акте КС-2 заполняется отдельный раздел «Материалы заказчика» с указанием их стоимости. В итоговую стоимость выполненных работ сумма давальческих материалов не включается, что отражается записью «За минусом материалов заказчика».
Кроме акта, подрядчику нужно представить заказчику отчет о том, сколько фактически было израсходовано его материалов. О периодичности представления отчета нужно договориться еще при заключении договора. Отчет можно представлять ежемесячно или один раз за весь период (этап) работ. Форму отчета придется разработать самостоятельно, указав в ней необходимые для первичных документов реквизиты№ 402-ФЗ. Эту форму желательно согласовать при заключении договора для удобства обеих сторон. В отчете нужно указать:
- наименование и количество полученных и использованных давальческих материалов;
- данные о неиспользованных остатках материалов.
Передача подрядчику товара для нанесения на него печати должна быть оформлена документально, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. По окончании работы товары, которые подлежат учету у подрядчика (переработчика) на забалансовом счете, должны быть возвращены заказчику.
В силу ст. 720 ГК РФ заказчик должен принять результат выполненной работы, который оформляется актом.
Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции оформляются оправдательными (первичными) документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Сколько времени хранится?
Как и все первичные документы, накладная на отпуск материалов на сторону должна храниться в организации не менее пяти отчетных лет, после чего она может быть уничтожена. Хранение осуществляется, как правило, бухгалтерией предприятия. На крупных предприятиях с большим объемом документооборота эта функция возлагается на отдельное должностное лицо.
Важно знать, какие еще бывают накладные. Предлагаем прочитать о следующих видах: на отпуск товара, на перемещение ТМЦ внутри предприятия, приходная и расходная, расходно-приходная, транспортная, ТТН, возвратная.
Накладная на отпуск материалов оформляется на перемещение ТМЦ внутри одной организации, но между территориально удаленными её подразделениями, или между разными организациями при передаче материалов на хранение или в переработку. Предприятие вправе разработать свой собственный бланк или воспользоваться унифицированными формами.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.