Собака это движимое или недвижимое имущество в юридическом плане и социальном

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Собака это движимое или недвижимое имущество в юридическом плане и социальном». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Что же такое собака? Если рассматривать этот вопрос сквозь призму нашего законодательства (а это именно то, что нам нужно), то получим немного эпатажный ответ. Собака носит статус имущества. Да. Фактически, собака – это “вещь”, которой мы владеем, это наше имущество, согласно статье 173 ГК РФ.

То есть, она приравнивается к нашей книге, машине, очкам, в общем, к нашим вещам. Но здесь следует сделать оговорку, ведь возникает немного парадоксальная ситуация.

Допустим, Вы входите в магазин, оставляя собаку снаружи. Ведь так гласят правила данного заведения. Однако продавец не просит вас снять часы при входе. Согласитесь, данное требование было бы весьма странным. Хотя с точки зрения закона и то и другое – это вещи.

Закон «Об ответственном обращении с животными» (от 27.12.2018 №498-ФЗ) поможет уточнить эти правоотношения.

Какое имущество признается движимым и освобождается от налога на имущество

Разница между движимым и недвижимым имуществом обозначена в статье 130 Гражданского кодекса. Там говорится, что недвижимость — это участки недр и земли, а также все, что прочно связано с землей.

Здесь же дано разъяснение: прочно связанными с землей считаются объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в частности, здания, сооружения, незавершенное строительство).

Кроме того, к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, космические объекты и суда внутреннего плавания.

Движимое имущество — это вещи, которые не признаются недвижимыми. Движимым имуществом являются, в частности, деньги и ценные бумаги. В общем случае регистрация прав на движимое имущество не требуется.

К сожалению, определение движимого имущества весьма расплывчато.

Поэтому нет полной ясности, какие именно движимые вещи освобождены от налога на имущество согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Рассмотрим в отдельности объекты, которые чаще всего вызывают вопросы у бухгалтеров (здесь и далее речь идет об имуществе, поставленном на баланс с 1 января 2013 года).

Стадионы и футбольные поля.

Мини-футбольные и футбольные поля представляют собой улучшения земельного участка, заключающиеся в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком. Эти сооружения не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть земельного участка, на котором они расположены.

Стадион стоит рассматривать как единое спортивное сооружение, состоящее из земельного участка, обустроенного особым образом и предназначенного для спортивных игр (футбольное поле и мини-футбольное поле), а также объектов недвижимости вспомогательного характера.

В целом, в отношении вышеприведенных объектов судебная практика является сформировавшейся. Вместе с тем, проблемы в понимании того, что подлежит кадастровому учету, а что является движимой вещью (некапитальным строением, улучшением участка и пр.), актуальны до сих пор. В первую очередь, это касается объектов, задействованных в промышленной и производственной деятельности.

Как пример – недавнее дело, дошедшее до Верховного суда. Компания была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку не включила площадки, сформированные в результате инженерной подготовки кустов скважин в объект налогообложения по налогу на имущество организаций. ФНС посчитала, что эти площадки являются неотъемлемой частью кустов скважин как единого объекта капитального строительства и доначислила обществу налог. Три судебных инстанции согласились с налоговым органом, в частности, указав и на то, что эти сооружения с учетом своих технических характеристик без соразмерного ущерба не могут быть демонтированы или перемещены.

Однако ВС с такой позицией не согласился. Экономколлегия отметила, что спорные объекты представляют собой песчаные площадки (основание) для размещения на них сооружений и иных объектов, обеспечивающих добычу газожидкостной смеси. Данные сооружения лишь обеспечивают ровную и твердую поверхность участка и по существу являются улучшением этого участка. В связи с этим ВС отменил судебные акты нижестоящих инстанций и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Но существуют примеры и с противоположными для организаций-налогоплательщиков выводами. Так, в 2018 году ВС согласился с налоговым органом и нижестоящими судами, решившими, что технологические трубопроводы и газоходы являются объектами недвижимости, поскольку.

• они спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает их прочную связь с землей;
• по своей конструкции объекты не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте;
• перемещение объектов нанесет несоразмерный ущерб их назначению, целостности конструкции, предусмотренной проектной документацией, и результатом данного действия будет возведение исключительно новых объектов со своим назначением и характеристиками.

Чтобы уяснить разницу между терминами «движимое» и «недвижимое» имущество, обратимся к Гражданскому кодексу. Точнее, к его статье 130 — данные понятия регламентирует именно она.

Закон гласит, что к недвижимости отнесено все, неразрывно связанное с землей — ее участки, недра, а также расположенные на ней объекты, перемещение который невозможно. По крайней мере, без нанесения им ущерба, считающегося несоразмерным. Что это значит?

Вступление

Ст.32 КЭР устанавливает следующие принципы:

«Собственность каждого неприкосновенна и равно защищена. Собственность может быть отчуждена без согласия собственника только в случаях и в порядке, установленных законом, в общих интересах за справедливую и немедленную компенсацию. Каждый, чье имущество отчуждено без его согласия, имеет право обратиться в суд и опротестовать отчуждение имущества, компенсацию или ее размер.

Каждый имеет право свободно владеть, пользоваться и распоряжаться своей собственностью. Ограничения устанавливаются законом. Собственность не должна использоваться во вред общим интересам. В общих интересах законом могут быть установлены виды имущества, которые в Эстонии могут приобретать в собственность только граждане Эстонии, юридические лица некоторых категорий, местные самоуправления или Эстонское государство.»

Термин «каждый» в данной статье понимается как субъект гражданского права, т.е. любое физическое или юридическое лицо.

Термин «распоряжаться» в этом случае означает создавать, изменять или прекращать собственность.

Термин «собственность» понимается как право собственности на имущество. Имуществом являются принадлежащие лицу вещи и оцениваемые в деньгах права и обязанности (ст.30 ЗВП).

Термин «вещь» объясняется в ст.7 ЗВП: «вещь – это любой материальный предмет.» Положения, действующие в отношении вещей, применяются также к животным и в «предусмотренных законом случаях» к правам .

Вещи согласно ст.7 ЗВП подразделяются на движимые и недвижимые.

В соответствии с подразделением вещей, имущество тоже делится на движимое и недвижимое. В настоящей работе автор проведет сравнение приобретения права собственности на движимое и недвижимое имущество.

1 Общая характеристика приобретения права собственности

Приобретение права собственности подчиняется общей норме, регулирующей возникновение гражданских прав (ст.1 ЗОЧГК). Так, согласно ст.58 ЗОЧГК, «гражданские права и обязанности возникают из установленных законом событий, сделок и иных юридических действий, а также из противоправных деяний. Юридическое действие представляет собой правомерное деяние , имеющее юридическое значение.»

1Недвижимая собственность

Недвижимая собственность – это право собственности на недвижимые вещи. Недвижимыми вещами признаются земельный участок и его существенные части (растущий лес, несорванные плоды, строения). Кроме того, к недвижимым относятся и вещи, которые не связаны с земельным участком, но внесены в крепостную книгу (например, морские и воздушные суда).

Для возникновения недвижимой собственности достаточно, чтоб в крепостную книгу была произведена запись о праве собственности (ст.118 ЗВП). Недвижимая собственность может возникнуть в результате закрепления, завладения (путем завладения недвижимая вещь может быть приобретена только государством)(ст.122 ЗВП), в силу приобретательной давности в отношении записей в крепостной книге (ст.123 ЗВП), в силу приобретательной давности (ст.124 ЗВП), в силу вещно-правового договора(ст.120 ЗВП), в силу завещания или брачного договора (ст.119 ЗВП).

Движимая собственность – это право собственности на движимое имущество. Согласно п.2 ст.30, ст.8, п.2 ст.31 ЗВП движимой собственностью являются принадлежащие лицу не признанные недвижимыми вещи, а также обязательственные и иные личные имущественные права. Для возникновения права собственности на движимое имущество необходимо получение этого имущества во владение. Основанием возникновения права собственности может быть: передача (пр.1 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП), завладение (в т.ч. пчелиным роем) (пр.2 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП), находка (пр.3 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП), клад (пр.4 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП), переработка, смешение, соединение (пр.5 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП), приобретательная давность (пр.6 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП), приобретение плодов (пр.7 р.1 гл.2 ч.3 ЗВП).

2 Гласность и защита права собственности

Право собственности пользуется абсолютной защитой, т.е. собственник может требовать от любого лица (в т.ч. государства) уважительного отношения к своим правам на имущество. Для того, чтоб окружающие собственника лица не препятствовали осуществлению его прав, они должны знать о том, кому принадлежит та или иная вещь. Из этого и вытекает гласность права собственности.

1Недвижимое имущество

В случае недвижимого имущества гласность осуществляется открытостью крепостной книги, т.е. «каждый имеет право на ознакомление с данными крепостной книги и получение выписок из неё. Никто не может ссылаться в свое оправдание на незнание данных крепостной книги» (ст. 55 ЗВП).

2Движимое имущество

В случае движимого имущества окружающие владельца лица не могут определить, является ли он собственником, поэтому абсолютным правом защищается владение (т.е. реальное обладание вещью), т.е. лицо, реально обладающее движимой вещью, может требовать от любого ненарушения права владения. Владение считается законным до тех пор, пока не будет доказано обратное (ч.2 ст.34 ЗВП). Получается, что никто не может в свое оправдание ссылаться на незнание того, законно или не законно владение.

3 Форма совершения вещно-правовой сделки

Сделки могут быть вербальные и невербальные. Вербальные делятся на устные и письменные. Письменные в свою очередь подразделяются на простые и удостоверенные нотариально. Невербальные делятся на молчаливые и совершаемые путем конклюдентных действий .

1Недвижимое имущество

Согласно ст.119 ЗВП вещно-правовые сделки требуют нотариального удостоверения.

2Движимое имущество

Закон не устанавливает ограничений по форме совершения сделок с движимым имуществом. Согласно ст.92 ЗВП важно наличие соглашения между отчуждателем и приобретателем о переходе права собственности. Согласно ст.63 ЗОЧКГ молчание считается волеизъявлением на совершение сделки только если оно предусмотрено законом или соглашением сторон.

4 Условные сделки

Условными являются сделки, совершенные под отлагательным или отменительным условием (ст.81 ЗОЧГК).

Сравнительное оценивание

Ценное движимое имущество специалисты оценивают при помощи особых методов, среди которых выделяют: прибыльный, дорогостоящий и сравнительный.

Сравнительную форму оценки можно использовать при идентификации конкурирующих вещей, относящихся к собственности. Определяется степень их показателя сопоставимости, что необходимо для точной корректировки, в ходе которой будет окончательно принята цена, за которую объект будет продан. Сравнительная методика позволяет дать оценку движимому имуществу максимально объективно. Целью этого является попытка создать цену, которая позволит конкурировать на рынке продажи, но при этом «не уйти в минус». Как правило, такой способ находит свое применение в местном использовании, которое определяется при помощи сложения денежных средств, которые были потрачены на транспортировку со стоимостью установки, пуско-наладочной работы и погрузки.

Как отделить движимое имущество от недвижимого и правильно уплатить налог

Регистрировать права на движимые вещи по общему правилу не нужно. Однако в законе предусмотрены особые случаи. Например, оружие.

По Федеральному закону от 13 декабря 1996 г. № 150-ФЗ «Об оружии» приобретенное оружие подлежит регистрации в органе внутренних дел в двухнедельный срок со дня его приобретения. При регистрации оружия юридическим лицам с особыми уставными задачами выдается разрешение на хранение и использование этого оружия сроком на три года на основании документов, подтверждающих законность приобретения оружия.

Особо отмечено, что юридическими лицами с особыми уставными задачами признаются предприятия и организации, на которые законом возложены функции, связанные с использованием и применением служебного оружия.

Не лишним будет расставить все точки над «i» в отношении транспортных средств. Многие считают, что автомобиль – недвижимое имущество. Это не так. Все транспортные средства относятся к движимым вещам (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов). В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» сказано: допуск транспортных средств для участия в дорожном движении осуществляется путем регистрации транспортных средств в ГИБДД и выдачи соответствующих документов (свидетельства о регистрации, регистрационных знаков и др.). Это касается и автомобилей, и мотоциклов, и прицепов и пр.

Внимание

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). А именно – с момента внесения соответствующей записи в ЕГРП.

Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:

• здания, сооружения;
• многолетние насаждения (кустарники и деревья);
• участки;
• объекты природопользования;
• прочие объекты, согласно ГК РФ (ст. 130), являющиеся недвижимостью и требующие госрегистрации.

Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).

Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.

1. Движимое и недвижимое имущество, поименованное согласно ГК РФ, в бухгалтерском учете отражается на различных счетах.
2. Оба вида имущества могут фиксироваться на сч. 01 БУ, в аналитическом учете их нужно разделять. Земля и объекты природопользования, относящиеся к недвижимости, не амортизируются.
3. Иное движимое имущество (ТМЦ, акции, деньги, НМА) учитывается в бухучете в соответствии с Планом счетов. Применяются счета БУ по видам ценностей.
4. Момент отражения в бухгалтерском учете недвижимости не зависит от даты ее госрегистрации.

В Налоговом кодексе РФ нет определения недвижимого имущества. Следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться определением, которое дано в ст. 130 Гражданского кодекса РФ.

К недвижимости принято относить земельные участки и всё, что прочно связано с землёй, то есть объекты, перемещение которых без нанесения несоразмерного ущерба невозможно, в том числе: здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, а также помещения и машино-места; иное имущество в соответствии с федеральными законами.

В письме от 14.02.2020 № БС-4-21/2584@ ФНС РФ дала рекомендации по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов обложения налогом на имущество организации, которые базировались на выводах, Минэкономразвития России (письмо от 12.02.2020 № Д23и-4183).

Так, было акцентировано внимание на том, что определение объектов капитального строительства предусмотрено в п. 10 ст. 1 ГрК РФ, в котором присутствует некоторая неопределённость, не позволяющая достоверно классифицировать объекты.

Однако из приведённого ряда примеров следует, что к объектам капитального строительства не относятся сооружения, которые хотя и имеют прочную связь с землёй, но не требуют разрешения на строительство или декларацию о начале строительства.

А также сделан окончательный вывод о том, что если объекты построены и введены в эксплуатацию с получением разрешительной документации (как объекты капитального строительства), то они с большой степенью вероятности относятся к недвижимости.

Какая-то ясность появилась, но выше названное письмо практически мгновенно было отозвано (письмо ФНС России от 25.02.2020 № БС-4-21/3137@).

Данный шаг лишний раз подчеркнул, что чёткой и однозначной позиции по рассматриваемому вопросу на тот момент контролирующими органами сформировано не было.

Окончательный вывод, как следует из практики, может быть сформулирован в зависимости от конкретных характеристик имущества.

Больше всего вопросов и споров вызывает имущество, которое расположено на земле или неразрывно с ней связано. Например, трансформаторные подстанции, автодороги или автостоянки.

Так, если трансформаторная подстанция сооружена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными коммуникациями с кабельными электролиниями, имеет прочную связь с землёй, и её стоимость в учёте сформирована с учётом цены разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ, то, по мнению ФНС и ВС РФ, данный объект относится к недвижимости (письмо ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216, определение ВС РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146).

В случае если подстанция может быть демонтирована, установлена и подключена к системе электроснабжения в другом месте, то это исключает её неразрывную связь с землёй и объект уже будет относиться к движимым (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2019 № Ф07-15984/18).

Автостоянка для большегрузных автомобилей – плоскостная строительная система, смонтированная на заглублённом монолитном фундаменте. Её демонтаж без разрушения конструкций невозможен, поэтому объект, без сомнений, относится к недвижимому имуществу (определение Верховного суда от 13.09.2019 № 304-ЭС19-15010).

Аналогичный подход и к бетонным, асфальтовым площадкам, внутренним дорогам, которые входят в состав единого недвижимого комплекса. Они являются составной частью сложного объекта, и возможность демонтажа и перемещения без его разрушения значения не имеет (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 № А29-4430/2018).

Понятие «недвижимое имущество» в Налоговом кодексе и правилах ведения бухгалтерского учета не определено. К недвижимому имуществу будут относиться объекты, которые соответствуют критериям, вытекающим из положений ст. 130 и 131 Гражданского кодекса:

• наличие прочной связи объекта с землей (например, строение имеет монолитный железобетонный фундамент и функциональное или технологическое соединение с подземными коммуникациями – кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т.п.);
• невозможность перемещения объекта без ущерба его назначению, способность выступать в качестве самостоятельного объекта сделок (в отличие от объектов, выполняющих вспомогательную функцию по отношению к объектам недвижимости, например ограждение);
• наличие у объекта самостоятельных полезных свойств, которые могут быть использованы в экономической деятельности независимо от земельного участка, где он находится, и других объектов недвижимости (в отличие, например, от открытой автостоянки или части имущественного комплекса);
• доказательства возведения объекта в порядке, установленном законом и иными нормативными актами; получение разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил (в том числе разработка проектной документации, получение разрешения на строительство, сдача в эксплуатацию и т.д.). В некоторых случаях для осуществления строительства не требуется разрешение (ч. 17 ст. 51 ГрК РФ). Вместе с тем строения и сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию как объекты капитального строительства на основании полученного разрешения, скорее относятся к объектам недвижимости.

Дополнительными критериями отнесения объекта к недвижимости могут служить:

• наличие записи об объекте в ЕГРН;
• наличие документов технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости.

Отметим, что по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости². При этом законом к недвижимости могут быть отнесены вещи, которые не имеют перечисленных признаков, но подлежат госрегистрации. Например, воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

Любые вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, прямо указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Проблема с квалификацией вещи как движимого имущества у организаций обычно возникает в отношении основных средств. Напомним: основные средства – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

Как определить движимое и недвижимое имущество?

Верховный суд пришел к выводу о том, что, принимая во внимание установленное п. 6 ст. 3 НК РФ требование формальной определенности налоговых норм, нужно исходить из необходимости использования в данном случае установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01, в соответствии с п. 5 которого рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.

Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008)[3] (ОКОФ) и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94[4].

Согласно названным классификаторам оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

Соответственно, по общему правилу исключения из объекта налогообложения, предусмотренные пп. 8 п. 4 ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК РФ, применимы к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий.

Данная правовая позиция ранее была высказана Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 и в целях обеспечения единообразия судебной практики включена в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019), утвержденный Президиумом ВС РФ 25.12.2019 (п. 31), но должным образом не учтена судом округа.

Согласно материалам дела спорный объект основных средств (энергоустановка) состоит из трех трансформаторов, шкафов автоматики и защиты отводящих линий, питающих линий сборки шкафов с секционными разъединителями трансформаторной подстанции и подводящих внешних кабельных сетей, состоящих из трех независимых линий, проложенных каждая в футляре из труб. На питающих линиях подстанции установлены плавкие предохранители, высоковольтные рубильники, узлы учета, разъединители. Энергоустановка смонтирована в отдельно стоящем от гостиницы здании (здание энергоцентра).

Верховный суд отметил, что нормативные основания для вывода о том, что при приобретении и монтаже установки налогоплательщик осуществил инвестиции не в приобретение оборудования, а в улучшение объектов недвижимости – здания энергоцентра и (или) недвижимого гостиничного комплекса – инспекцией при рассмотрении дела не приведены и судами не установлены.

Так, из материалов дела не следует, что в случае признания здания энергоцентра (гостиничного комплекса) и энергоустановки одним объектом, образованным из нескольких частей, будет соблюдено условие п. 6 ПБУ 6/01 об отсутствии существенных различий в сроках их полезного использования. Энергоустановка также не может быть отнесена к коммуникациям здания энергоцентра и (или) здания гостиницы согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94.

Что касается вывода о том, что перемещение энергоустановки будет сопряжено с несоразмерным ущербом для функционирования гостиничного комплекса, то суд округа, по сути, исходил из того, что после начала эксплуатации энергоустановки ее использование вне гостиничного комплекса становится экономически нецелесообразным. Однако, как ранее отмечалось Судебной коллегией ВС РФ в Определении № 307-ЭС19-5241, применение критерия экономической целесообразности недопустимо, поскольку приводит к постановке в неравное положение налогоплательщиков, осуществивших инвестиции в обновление оборудования.

В итоге Верховный суд сделал вывод о том, что публично-правовая цель предоставления освобождения от налогообложения обществом достигнута, в связи с чем включение инспекцией стоимости энергоустановки в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций не может быть признано правомерным.

* * *

Очередной шаг сделан на пути установления критериев отнесения имущества к движимому или недвижимому: свое веское слово сказал Верховный суд. Хотя и не в первый раз, но есть надежда, что теперь к нему прислушаются, в том числе и фискальные органы. ФНС в Письме № БС-4-21/7027@ не только привела ключевые положения решения ВС РФ, но и велела довести данную информацию до сведения должностных лиц, осуществляющих мероприятия налогового контроля, касающиеся исчисления налога на имущество организаций, а также рассматривающих налоговые споры.

Верховный суд сделал следующие важные выводы:

• сами по себе критерии прочной связи вещи с землей не позволяют однозначно решить вопрос об отнесении объекта к недвижимости, поскольку в обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации – могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным;

• наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в ЕГРН также не может использоваться в качестве безусловного критерия для оценки правомерности отнесения объекта к недвижимости, поскольку государственная регистрация права на вещь устанавливается в целях обеспечения стабильности гражданского оборота и не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

При этом ВС РФ сформулировал общий подход к разграничению движимых и недвижимых объектов для уплаты налога на имущество организаций: нужно исходить из необходимости использования в данном случае установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает ОКОФ.

Соответственно, по общему правилу понятие «движимое имущество» применимо к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не составных частей капитальных сооружений и зданий. В этом случае платить налог на имущество не нужно.

Ответственность за собаку несет хозяин

К сожалению, нередко бывают случаи, когда по вине безответственности хозяина собака нападает на людей, нанося тяжелые повреждения.

За причинение тяжкого вреда по неосторожности при нападении животного предусмотрена уголовная ответственность по части 1 статьи 118 Уголовного кодекса РФ вплоть до ареста на срок до 6 месяцев. И ответственность за свое животное несет именно человек.

Вред, причиненный животным здоровью или имуществу других лиц, должен быть возмещен владельцем того самого питомца. Кроме того, с владельца в пользу пострадавшего может быть взыскана компенсация морального вреда (ст. ст. 151, 1064, 1101 ГК РФ).

Также предусмотрена уголовная ответственность за жестокое обращение с животным, с целью причинения ему боли и (или) страданий, а также из хулиганских или корыстных побуждений, повлекшее его гибель или увечье. Данное деяние наказывается штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода за период до 6 месяцев, либо обязательными работами на срок до 360 часов, либо исправительными работами на срок до одного года, либо ограничением свободы на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет (ч.1 ст. 118, ч. 1 ст. 245 УК РФ).

За совершение указанного деяния группой лиц, либо в отношении нескольких животных, в присутствии малолетнего, с применением садистских методов или с публичной демонстрацией предусмотрена уголовная ответственность вплоть до лишения свободы на срок от трех до пяти лет (ч. 2 ст. 245 УК РФ).

Что понимается под имуществом в гражданском праве

Гражданский кодекс относит к недвижимому имуществу:

1. земельные участки;
2. участки недр;
3. все, что прочно связано с землей (здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т. п.);
4. воздушные и морские суда;
5. суда внутреннего плавания;
6. космические объекты;
7. предприятие (в целом как имущественный комплекс).

Обратите внимание: с 2006 года из приведенного перечня исключены обособленные водные объекты, леса и многолетние насаждения.

К движимым вещам относятся деньги и ценные бумаги, а также все остальные вещи, которые не отнесены законом к недвижимости (паи, вклады, доли в капитале, музейные предметы и коллекции и пр.).

Иногда гражданское законодательство отдельных стран настолько отличается, что в одной стране конкретное имущество признается недвижимым, а в другой такое же имущество признается движимым. Законодатель предусмотрел и этот нюанс: в статье 1205 Гражданского кодекса определено, что «принадлежность имущества к недвижимым или движимым вещам определяется по праву страны, где это имущество находится». Если же движимое имущество находится в пути (например, перевозится в транспортном средстве), возникновение и прекращение права на него по общему правилу определяется по законам страны, из которой это имущество отправлено.

Вид имущества (движимое/недвижимое), по поводу которого стороны заключают сделку, может непосредственно влиять на соответствующий гражданский договор, который ее оформляет. В этом случае норма закона обычно четко разделяет, как действовать в ситуации с недвижимым имуществом, а как – при движимом имуществе. Приведем несколько примеров.

От вида имущества может зависеть, например, форма договора дарения. Так, договор дарения недвижимости всегда подлежит государственной регистрации, а подарить движимое имущество можно и в устной форме. Но есть два исключения, когда обязательна письменная форма, хотя и без государственной регистрации (п. 2 ст. 574 ГК РФ):

• дарителем является юридическое лицо и стоимость дара больше 3000 рублей;
• договор содержит обещание дарения в будущем.

Напомним, что дарение между коммерческими организациями запрещено (ст. 575 ГК РФ). Исключением выступают обычные подарки, то есть стоимостью не более 3000 рублей.

В свою очередь предметом договора проката может быть только движимое имущество (п. 1 ст. 626 ГК РФ).

В зависимости от вида имущества установлены разные сроки, в течение которых участники долевой собственности вправе воспользоваться своим правом преимущественной покупки. Вот эти сроки: по недвижимому имуществу – в течение месяца, по движимому – в течение 10 дней со дня извещения (п. 2 ст. 250 ГК РФ).

Движимое или недвижимое имущество

Сегодня объектом обложения налогом на имущество является только недвижимое имущество. В связи с вышесказанным актуальным стал вопрос статуса имущества: относится оно к недвижимому или нет? На практике не все так однозначно, да и сами контролирующие органы и ведомства, разрабатывающие нормативные документы, пока не могут прийти к однозначному определению недвижимого имущества.

Проблема связана с тем, что Налоговый кодекс не содержит определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». С учетом ст. 11 НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. В свою очередь, исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся помещения и машино-места. Кроме этого, федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено иное имущество.

Также в соответствии со ст. 131 ГК РФ вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в ЕГРН.

Не далее как в феврале 2020 года ФНС направила своим сотрудникам, осуществляющим администрирование налогообложения имущества организаций, Письмо от 14.02.2020 № БС-4-21/2584@, в котором дала рекомендации по разграничению движимого и недвижимого имущества в целях определения объектов обложения налогом на имущество организации. Эти рекомендации были основаны на Письме Минэкономразвития России от 12.02.2020 № Д23и-4183. Представители ведомств пришли к следующим выводам:

1. Понятие объектов капитального строительства предусмотрено в п. 10 ст. 1 ГрК РФ и определено как «здание…, сооружение…, за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие)». В данном понятии присутствует некоторая неопределенность, которая не позволяет достоверно отделить «настоящие» объекты капитального строительства от «ложных», которые являются улучшением земельного участка (гражданское законодательство также использует для обозначения этого правового явления понятие «составная часть»), из-за отсутствия ясности в вопросе, что является улучшением. Однако из приведенного ряда примеров следует, что к объектам капитального строительства не относятся такие сооружения, которые, хотя и имеют прочную связь с землей, не требуют разрешения на строительство или декларации о начале строительства. Следовательно, под объектами капитального строительства нужно понимать те здания и сооружения, которые строятся на основании разрешений на строительство (уведомлений о начале строительства).

2. Что касается соотношения между понятиями «объект капитального строительства» и «недвижимая вещь», следует отметить отсутствие полного соответствия. Указанные понятия разные по своему объему, ведь недвижимой вещью является не только постройка, но и земельный участок, и образованные из постройки помещения, и машино-места, также они применяются для разных целей. Используемое в градостроительном законодательстве понятие «объект капитального строительства» применяется прежде всего для описания общественных отношений в ходе строительства здания или сооружения, его ремонта, реконструкции (ч. 1 ст. 4 ГрК РФ). В то же время гражданское законодательство оперирует понятиями «недвижимая вещь», «недвижимость», «недвижимое имущество» для определения зданий и сооружений как вещей, по поводу которых возникают права и обязанности участников гражданского оборота. При этом представляется возможным отождествить оба понятия, когда они применяются к уже построенному зданию (сооружению).

Другими словами, вероятность признания капитального объекта после завершения его строительства объектом недвижимости (или образования из него объекта недвижимости) весьма высока, в то время как некапитальная постройка, как правило, не становится недвижимостью. Соответственно, строения и сооружения, построенные и введенные в эксплуатацию, относятся к объектам капитального строительства и с большой степенью вероятности — к объектам недвижимости. Некапитальная постройка, то есть сооружение, которое не имеет прочной связи с землей и конструктивные характеристики которого позволяют осуществить его перемещение и (или) демонтаж, последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения его основных характеристик (в том числе киоски, навесы и другие подобные строения, сооружения) можно отнести, с точки зрения гражданского права, к отделимым улучшениям.

3. Что касается улучшений земельного участка, которые ГрК РФ не признает ни объектами капитального строительства, ни объектами некапитального строительства, гражданское право считает их с большей вероятностью неотделимыми улучшениями (составными частями) земельного участка. Согласно Перечню видов объектов, размещение которых может осуществляться на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов, использование земель и земельных участков без предоставления и установления сервитута может осуществляться с целью размещения объектов, для большинства из которых предусмотрено условие об отсутствии необходимости получения разрешения на строительство, то есть являющихся либо неотделимыми улучшениями земельного участка, либо некапитальными объектами.

4. В силу п. 5 ч. 17 ст. 51 ГрК РФ законодательством субъектов РФ о градостроительной деятельности также могут быть установлены дополнительные случаи, когда получение разрешения на строительство не требуется. Таким образом, объекты, подпадающие под регулирование данной нормы, не могут являться объектами капитального строительства.

В итоге был сделан окончательный вывод: если объекты построены и введены в эксплуатацию с получением разрешительной документации, то есть как объекты капитального строительства, то такие объекты с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости.

Какие судебные решения относят имущество к движимым объектам

Движимое имущество прочно не связано с землей и может использоваться отдельно от недвижимого объекта, в котором установлено. Например, компьютеры, производственное оборудование, не являющееся частью объекта недвижимости, трансформаторная подстанция, если ее можно демонтировать и переподключить в другом месте (определения ВС от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241).

К движимому имуществу относятся производственные линии и ТЭС, которые предназначены для выпуска готовой продукции (постановление АС Волго-Вятского округа от 25.11.2021 № А29-7664/2019).

Итак, выделим основные маркеры движимого имущества:

• имущество не зарегистрировано в ЕГРН;
• объект может функционировать вне объекта недвижимого имущества, его можно без ущерба демонтировать и переустановить в другом месте;
• объект не имеет монолитного фундамента и не связан с иными объектами подземных коммуникаций;
• имущество не значится в составе недвижимого в соответствии с Классификатором (ОКОФ ОК 013-2014).

Бесхозная вещь: общие положения

Определение и порядок признания вещи бесхозяйной устанавливает гражданское законодательство.

Бесхозяйная вещь — это вещь, которая:

• никому не принадлежит;
• собственник которой не установлен;
• владелец которой отказался от права собственности.

К бесхозяйному движимому имуществу следует отнести:

• транспортные средства;
• продукты питания;
• бытовую технику и мобильные телефоны;
• предметы быта и одежду;
• предметы интерьера;
• иные вещи.

К бесхозным недвижимым вещам относят:

• дачные дома и коттеджи;
• предприятия и коммерческие объекты;
• квартиры;
• другие объекты.

Физические лица могут стать собственниками движимых бесхозяйных вещей в силу приобретательной давности. Также они вправе обратить в свою собственность недвижимые бесхозные вещи при условии, что муниципальные органы не проявили к ней интерес или отказались от них.

Условия для приобретения права собственности:

1. Человек должен владеть бесхозным движимым имуществом 5 лет, недвижимым —15 лет. Также в срок владения засчитывается время, в течение которого вещью владел правопредшественник владельца. Если у вещи был собственник, то срок приобретательной давности отсчитывается с момента окончания срока исковой давности, в течение которого собственник имел права истребовать вещь из чужого владения.
2. Добросовестное владение вещью. Под добросовестностью стоит понимать приобретение вещи законным путем;
3. Открытое владение бесхозной вещью. Собственник вещи должен открыто пользоваться и распоряжаться ею, а также не скрывать информацию об этом от третьих лиц;
4. Непрерывное владение вещью. Человек должен владеть вещью непрерывно, не передавая ее в собственность другим лицам;
5. Владение имуществом как своим собственным. Иными словами, владелец не должен пользоваться вещью на основании договора аренды, который он заключил с собственником имущества.

Движимое имущество – примеры

Идентификация как недвижимости таких объектов, как: земельные участки, здания, зачастую не вызывает сложностей. Проблемы возникают, когда речь идет об оборудовании, функционирующем в составе какого-то объекта; монтируемых сооружениях или устанавливаемых на земельных участках конструкциях.

Однозначно к движимости относят:

1. Большую часть транспортных средств, кроме воздушных, водных и космических судов.
2. Все переносимые вещи, никак не связанные с объектами недвижимости.
3. Переносные конструкции, в том числе рекламные.
4. Предметы, не требующие монтажа, непригодные к использованию вне недвижимости, когда их демонтаж существенно не вредит назначению объекта. Если функционально они не являются неотъемлемой частью функционирования недвижимого объекта как единого обособленного комплекса.
5. Монтируемое переносное оборудование.

Обобщение с примерами из судебной практики содержится в Письме ФНС № СД-4-21/10747@ от 16.08.2022 г. Вот какие объекты ВС РФ считает движимыми (с примерами определений):

• вентиляционные и кондиционные системы (№ 305-ЭС22-10313 от 03.06.2022),
• волоконно-оптические линии связи, размещенные внутри зданий (сооружений) или снаружи, в том числе в грунте (№ 305-ЭС22-10313 от 03.06.2022 и № 305-ЭС22-774 от 10.03.2022);
• охранная и пожарная сигнализации, системы — противопожарной защиты объектов и автоматического пожаротушения (№ 305-ЭС22-10313 от 03.06.2022);
• оборудование, которое монтируется внутри зданий (сооружений), в том числе на специальный фундамент — для электростанций (№ 301-ЭС22-1757 от 24.03.2022), линия подачи воды (№ 308-ЭС21-6663 от 28.09.2021), распределительно-трансформаторная подстанция (№ 308-ЭС20-23222 от 17.05.2021), цеховая линия производства древесных гранул (№ 307-ЭС19-5241 от 12.07.2019).

Движимое и недвижимое имущество: в чем разница – таблица

Движимое имущество	Недвижимость
Нет привязки к координатам месторасположения (к примеру, адреса)	Есть привязка к координатам месторасположения
Обычно не подлежит госрегистрации	Чаще всего подлежит госрегистрации (как и сделки по нему)
Приобретательную давность — 5 лет	Приобретательная давность — 15 лет
Нет связи с землей	Есть связь с землей
Возможно отдельное использование и свободное отделение от земли, имущественного комплекса	Невозможно отделить без существенного вреда и использовать
Не является частью недвижимости первоначально	Изначальное предназначение в качестве части недвижимого имущества

Возмещение вреда, причиненного людям со стороны животных

Животное признается объектом, а не субъектом права. По этой причине оно не может быть признано виновным в причинении вреда здоровью или имуществу человека. Однако животные, выявившие агрессию к человеку, во избежание подобных случаев в будущем могут быть усыплены.

Вред, причиненный дикими особями, находящимися в естественных условиях по общему правилу компенсации не подлежит. Исключение – ситуации, в которых определенное лицо в силу своих должностных полномочий или договорных обязательств ответственно за обеспечение безопасности людей или сохранность имущества. Нанесение вреда животными может быть отнесено к разряду страховых случаев.

За ущерб, причиненный домашним животным, отвечает его собственник. В частности, применяются правила ст. 1079 «Ответственность за вред, причиненный деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающих». Согласно последней ущерб, причиненный источником опасности, возмещается собственником или законным держателем вещи (арендатором, владельцем на праве хозяйственного ведения) в полном объеме кроме случаев, если последний докажет, что вред возник вследствие:

• умысла потерпевшего;
• противоправных действий сторонних лиц;
• непреодолимой силы;
• кражи или иного противоправного выбытия животного из его законного владения.

Похожие записи:

• Льготы для матерей одиночек в 2024 в Московской области
• Выплата за 3 ребенка в 2024 году в Чувашии
• Имеет ли прописанный права на квартиру